Главная / Новости

Временная таможенная декларация: ГФС «закручивает гайки»

12:02 | 05.07.2018

Автор:

12:02 | 05.07.2018 Головна / Новости

Автор:

Совсем недавно ГФС выдала очередное разъяснение, основная цель которого — предупреждение «неправомерной» минимизации уплаты таможенных платежей. Речь идет о письме от 27.04.2018 № 12685/7/99-99-18-02-01-17 (далее — письмо № 12685). Налоговики хотят заставить субъектов внешнеэкономической деятельности окончательно отказаться от применения механизма использования временных деклараций при осуществлении выпуска товаров в свободное обращение.

Суть противостояния

Напомним, что одним из ключевых спорных вопросов, касающихся порядка применения временных деклараций, является ситуация с отнесением уплаченных при оформлении временных деклараций сумм НДС к налоговому кредиту.
Сторонники того, что дата оформления временной декларации является моментом возникновения налоговых обязательств и права на формирование налогового кредита по НДС, в качестве аргумента приводят то обстоятельство, что главным условием возникновения права на налоговый кредит является уплата необходимых таможенных налогов и сборов, при этом подтверждением факта перечисления начисленных сумм в бюджет является именно временная таможенная декларация. Однако положения ст. 187 НКУ не содержат каких-либо норм относительно того, что понятие «таможенная декларация» касается только определенного вида таможенных деклараций, а не всех таможенных деклараций, которые могут быть использованы в зависимости от особенностей конкретной внешнеэкономической операции и заявленного таможенного режима.
Позиция же фискальных органов заключается в том, что, поскольку п. 201.12 НКУ определено, что в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога, а временная таможенная декларация не является документом, подтверждающим совершение таможенного оформления, то и права на отнесение соответствующих сумм НДС в налоговый кредит при ее оформлении не возникает.

Процедура применения временной таможенной декларации

Пунктом 1 ст. 248 Таможенного кодекса определено, что таможенное оформление начинается с момента представления в орган доходов и сборов декларантом или уполномоченным им лицом таможенной декларации или документа, который в соответствии с законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного оформления, а в случае электронного декларирования — с момента получения органом доходов и сборов от декларанта или уполномоченного им лица электронной таможенной декларации или электронного документа, который в соответствии с законодательством заменяет таможенную декларацию.
Если декларант или уполномоченное им лицо не обладает точными сведениями о характеристиках товаров, необходимыми для заполнения таможенной декларации в обычном порядке, он может представить в орган доходов и сборов временную таможенную декларацию на такие товары при условии, что она содержит данные, достаточные для помещения их в заявленный таможенный режим, и под обязательство о представлении дополнительной декларации в срок не более 45 дней с даты оформления временной таможенной декларации (п. 1 ст. 260 Таможенного кодекса).
В случае представления в соответствии со ст. 260 этого Кодекса временной таможенной декларации декларант или уполномоченное им лицо должны в течение сроков, определенных в соответствии с указанным Кодексом, представить в орган доходов и сборов дополнительную декларацию, содержащую точные сведения о товарах, задекларированных по временной таможенной декларации, которые представлялись бы в случае декларирования этих товаров по таможенной декларации, заполненной в обычном порядке (п. 1 ст. 261 Таможенного кодекса).

Позиция ГФС

Как видим, приведенная процедура достаточно понятна и, казалось бы, не должна вызывать каких-либо сомнений. Однако ГФС в письме № 12685 трактует соответствующие законодательные нормы несколько в иной плоскости, что, по всей видимости, должно привести к ужесточению порядка применения временных таможенных деклараций со стороны таможенных органов.
Так, в соответствии с данным письмом оформление временной таможенной декларации в случае отсутствия точных сведений о характеристиках товаров возможно только когда, когда в результате проверки имеющихся документов должностным лицом таможни установлен факт отсутствия у декларанта документов, содержащих необходимые сведения о товаре, указанные в п. 5 ч. 8 ст. 257 ТКУ. Если же должностным лицом таможенного органа установлено, что имеющихся у декларанта сведений достаточно для заполнения таможенной декларации в обычном порядке, то по оформлению товаров согласно временной таможенной декларации предоставляется карточка отказа в принятии такой декларации.
При этом, судя по письму № 12685, не совсем понятен критерий «достаточности» имеющихся у декларанта сведений, по которому таможня будет определять, какую из таможенных деклараций необходимо оформлять в конкретном случае.
Пункт 5 ч. 8 ст. 257 ТКУ содержит перечень следующих сведений о товарах, наличие которых, по мнению ГФС, является достаточным основанием для отказа в оформлении временной таможенной декларации:

• наименование товара;
• обычное торговое описание, которое дает возможность идентифицировать и классифицировать товар;
• торговая марка и производитель товара;
• код товара в соответствии с УКТ ВЭД;
• наименование страны происхождения;
• описание упаковки (количество, вид);
• количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и других единицах измерения;
• фактурная стоимость товаров;
• таможенная стоимость товаров и метод ее определения;
• сведения об уполномоченных банках декларанта;
• статистическая стоимость товаров.

Как следует из письма № 12685, таможня может отказать в оформлении временной таможенной декларации в случае подтверждения наличия вышеперечисленных «необходимых» сведений о товарах. По нашему мнению, это несколько противоречит нормам ТКУ, в соответствии с которыми временная таможенная декларация может быть оформлена, когда декларант не обладает «точными сведениями о характеристиках» товаров.

Альтернативная позиция

На наш взгляд, это совершенно разные условия, поскольку даже наличие «необходимых» сведений о товаре еще не означает, что при этом имеются «точные» сведения о характеристиках такого товара. Прежде всего, это касается тех случаев, когда для определения точных сведений о характеристиках товара необходимо проведение соответствующих экспертиз или лабораторных испытаний.
Такой подход подтверждается положениями п. 29 постановления КМУ от 21.05.2012 № 450 «Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций», которым определено, что декларирование партии товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, или партии товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, может быть осуществлено с использованием временной таможенной декларации по желанию декларанта или уполномоченного им лица в случае, когда декларант не располагает точными сведениями о характеристиках товаров, необходимыми для заполнения таможенной декларации в обычном порядка, в частности, когда точные сведения о коде товара согласно УКТ ВЭД могут быть установлены после проведения их исследования.

Исследование характеристик товара

В отношении исследования декларируемого товара в письме № 12685 сделано весьма интересное и не совсем вразумительное заключение. Так, предусмотрено, что если по результатам исследований могут быть установлены характеристики товара, которые влияют на возможную замену кода УКТ ВЭД товара и отнесение товара к подпадающим под действие установленных законодательством Украины запретов (ограничений), выпуск товаров с применением временной декларации не осуществляется.
При этом в комментируемом письме не дается каких-либо разъяснений относительно того, каким образом таможня при отсутствии как у декларанта, так и у самой таможни точных сведений о характеристиках товара, будет определять, могут ли еще никому не известные результаты будущих исследований повлиять на возможную замену кода товара по УКТ ВЭД, а тем более, что именно этот, еще не установленный код попадает под соответствующие запреты и ограничения.

Классификация товара

Письмом предусмотрено, что если декларант или уполномоченное им лицо представляет дополнительную таможенную декларацию в установленные сроки, но без учета решения таможни ГФС об определении кода товара, принятого после выпуска товаров в свободное обращение на основании таможенной декларации, следует руководствоваться ч. 7 ст. 69 ТКУ, согласно которой решения органов доходов и сборов по классификации товаров для таможенных целей являются обязательными.
Другими словами, выполнение декларантом обязанности представить в установленные сроки дополнительную таможенную декларацию, содержащую точные сведения о товарах, задекларированных по временной таможенной декларации, возможно только в случае предоставления таможне дополнительной таможенной декларации с точными данными на основании принятого таможней решения об определении кода товаров.
При этом, как следует из положений комментируемого письма, не должны приниматься во внимание результаты проведенных впоследствии исследований, которые позволяют установить точные характеристики товаров и, следовательно, правильно классифицировать задекларированный товар, а декларант «обязан» задекларировать именно тот код товара по УКТ ВЭД, который определила таможня.
В этой связи субъектам внешнеэкономической деятельности напомним о положениях ст. 69 ТКУ, о которых ГФС умолчала в своем письме. Так, ч. 4 ст. 69 ТКУ предусматривает, что таможня имеет право самостоятельно классифицировать товары только в случае выявления во время таможенного оформления или после него нарушений правил классификации. А п. 7 той же статьи гласит, что в случае несогласия с решением органа доходов и сборов относительно классификации товара декларант или уполномоченное им лицо имеет право оспорить данное решение в вышестоящем органе или в суде.

Таможенные платежи

Что касается порядка исчисления таможенных платежей, то в письме № 12685 предусмотрено, что наибольшая ставка таможенных платежей из тех, под которую может подпадать товар, применяется для начисления сумм таможенных платежей по временной таможенной декларации, если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для определения ставок таможенных платежей, однако документально подтверждает сведения о числовых значениях составляющих таможенной стоимости товаров.
Если же предоставленные декларантом документы содержат расхождения, следы подделки или не содержат всех сведений, подтверждающих числовые значения составляющих таможенной стоимости товаров, или сведений о цене, органом доходов и сборов составляется карточка отказа в таможенном оформлении товаров по временной таможенной декларации. Хотя и в этом случае декларант сохраняет свое право оформить временную таможенную декларацию при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, который, как достаточно понятно «разъясняет» ГФС, будет доведен дополнительно, но только после внесения соответствующих изменений в нормативные акты.

Админответственность. Документальные проверки

Отдельного внимания заслуживают рекомендации представителей ГФС, изложенные в письме № 12685, относительно возможного привлечения декларантов к административной ответственности за неуплату таможенных платежей, а также проведения документальных проверок в случае несвоевременного представления дополнительной таможенной декларации.
Так, в случае установления факта непредставления в установленный срок дополнительной таможенной декларации, в результате чего не были уплачены таможенные платежи, появляются основания для рассмотрения вопроса о наличии признаков нарушений таможенных правил, проявившихся в совершении действий, направленных на уклонение и неправомерное освобождение от уплаты таможенных платежей или уменьшение их размера.
Данное заключение вызывает некоторое недоумение. Ведь этим же письмом предусматривается, что в случае оформления временной таможенной декларации при отсутствии точных сведений для определения ставок таможенных платежей, таможенные платежи начисляются по максимальным ставкам, что явно не соответствует признакам соответствующего правонарушения.
Возможно, поэтому ГФС дает разъяснение, что сам факт непредставления дополнительной таможенной декларации еще не является основанием для составления протокола о нарушении таможенных правил, а также приводит основания, в соответствии с которыми дело о нарушении таможенных правил не возбуждается.